जनरल एंटी अवॉयडेंस रूल्स (गार): सिद्धांत, निहितार्थ और इसकी प्रक्रिया
GAAR क्या है?
GAAR (जनरल एंटी-अवॉयसन रूल्स) आक्रामक कर योजना की विशेष रूप से लेनदेन या व्यवसाय व्यवस्था जो कि टैक्स से बचने के उद्देश्य से दर्ज की गई है, की जांच के लिए एक उपकरण है। यह सुप्रीम कोर्ट द्वारा इस कंपनी के पक्ष में वोडाफोन मामले के फैसले के कारण भारत में पेश किया गया है।
उदाहरण के लिए: “A” उत्पाद C को बेचने के लिए कंपनी XYZ बनाता है। कंपनी B 35% कर देता है, लेकिन अगर “A” ने खुद ही उत्पादों को बेच दिया तो वह 40% टैक्स का भुगतान करेगा। “A” ने 5% कर बचाने के लिए कंपनी का गठन किया है
ऑस्ट्रेलिया ने 1 9 81 में इस तरह के नियमों को शुरू किया। बाद में जर्मनी, फ्रांस, कनाडा, न्यूजीलैंड, दक्षिण अफ्रीका आदि जैसे देशों ने भी GAAR को अपनाया। हालांकि, संयुक्त राज्य अमेरिका और ब्रिटेन जैसे देशों ने एक सतर्क दृष्टिकोण अपनाया है और इस संबंध में आक्रामक नहीं है।
GAAR पर चर्चा करने से पहले, सबसे पहले हम जानते हैं कि कर निवारण और कर चोरी के बीच अंतर क्या है? GAAR कैसे काम करता है?
GAAR का प्रावधान ‘फॉर्म पर पदार्थ’ के सिद्धांत को संहिताबद्ध करना है, जहां संबंधित लेनदेन या व्यवस्था के कानूनी ढांचे के बावजूद, कर परिणामों का निर्धारण करने के लिए पार्टियों के असली इरादे और व्यवस्था के उद्देश्य को ध्यान में रखा जाता है। यह अनिवार्य रूप से लागू होता है जहां एक मुख्य उद्देश्य या एक कर लाभ प्राप्त करने के मुख्य प्रयोजनों के साथ प्रवेश किया जाता है और जो निम्न चार परीक्षणों में से कम से कम एक को भी संतुष्ट करता है:
- यह व्यवस्था अधिकार और दायित्व बनाता है जो हाथ की लंबाई में नहीं हैं,
- इसके परिणामस्वरूप कर कानूनों के प्रावधानों का दुरुपयोग या दुरुपयोग होता है,
- वाणिज्यिक पदार्थ का अभाव है या वाणिज्यिक पदार्थ की कमी के कारण समझा जाता है, या
- यह एक वास्तविकता में नहीं किया जाता है
इसलिए हम यह कह सकते हैं, यदि कर अधिकारी का मानना है कि मुख्य उद्देश्य या किसी व्यवस्था के मुख्य प्रयोजनों में से एक कर लाभ प्राप्त करना है और यदि ऊपर दिए गए चार परीक्षणों में से कोई भी संतुष्ट हो, तो उसे इसे अस्वीकृत के रूप में घोषित करने की शक्तियां हैं परिहार व्यवस्था और पूरे लेनदेन को एक तरह से पुन: स्वरूपित करना जो कर राजस्व को अधिकतम करने के लिए अधिक अनुकूल है। इस प्रावधान के कई परेशान करने वाले पहलु हैं जो कि भारत में व्यापार को और भी अधिक चुनौतीपूर्ण कर देगा, जो पहले से ही कर परिप्रेक्ष्य से है
- यह माना जाता है कि टैक्स लाभ प्राप्त करना व्यवस्था का मुख्य उद्देश्य है, जब तक कि अन्यथा करदाता द्वारा सिद्ध नहीं किया गया। यह एक भारी बोझ है कि कानून के एक निष्पक्ष नियम के तहत राजस्व कलेक्टर द्वारा छुट्टी दे दी जानी चाहिए, न कि करदाता।
- अगर किसी परिसंपत्ति या किसी लेन-देन का स्थान या किसी भी पार्टी के निवास स्थान की स्थिति शामिल होती है, तो यह एक समझौता GAAR के तहत वाणिज्यिक पदार्थ की कमी के रूप में समझा जाएगा, जो कि टैक्स बेनिफिट प्राप्त करने के अलावा किसी भी पर्याप्त व्यावसायिक उद्देश्य के लिए नहीं है।
- GAAR कर अधिकारियों को एक व्यापार व्यवस्था या एक लेनदेन ‘अस्वीकार्य निकासी व्यवस्था’ कहने की अनुमति देता है अगर उन्हें लगता है कि इसे मुख्य रूप से करों से बचने के लिए प्रवेश किया जाता है एक बार एक व्यवस्था पर ‘अप्रभावी’ होता है तो कर अधिकारियों कर लाभ से इनकार कर सकते हैं। सबसे आक्रामक कर निवारण व्यवस्था को अस्वीकार्य कहा जाने के जोखिम के तहत किया जाएगा।
- GAAR बहुत व्यापक आधार वाला प्रावधान है और इसे आसानी से कर-बचत की व्यवस्था में लागू किया जा सकता है। कई विशेषज्ञों का मानना है कि यह प्रावधान कर अधिकारियों को बेहिचक शक्ति देगा, जिससे उन्हें किसी भी टैक्स सेविंग डील पर सवाल उठाने चाहिए। विदेशी संस्थागत निवेशक चिंतित हैं कि मॉरीशस के जरिए उनके निवेश के लिए इंडो-मॉरीशस कर संधि के तहत उनके द्वारा किए गए लाभों से इनकार नहीं किया जा सकता है।
P शोम पैनल अनुशंसाएं-
- शोम कमेटी ने विवादास्पद कर प्रावधान को 2016-17 तक तीन साल तक स्थगित करने की सिफारिश की है। असल में, Gaar आकलन वर्ष 2017-18 से लागू होगा गार कंपनियों और निवेशकों को टैक्स हेवन के माध्यम से पैसा देने के उद्देश्य से था
- समिति ने सिफारिश की है कि Gaar केवल तभी लागू होगा यदि कर लाभ का मौद्रिक सीमा 3 करोड़ रुपये और अधिक है मसौदा रिपोर्ट ने 15 सितंबर तक हितधारकों से टिप्पणी मांगी है
- समिति ने निवासी और अनिवासी दोनों निवेशकों द्वारा सूचीबद्ध प्रतिभूतियों की बिक्री पर पूंजीगत लाभ कर के उन्मूलन की सिफारिश की है। वर्तमान में, भारत में सूचीबद्ध प्रतिभूतियों पर कोई दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ नहीं है, जबकि अल्पकालिक लाभ 10-30 फीसदी पर लगाया जाता है, जो कि निवेशकों की श्रेणी के आधार पर होता है।
- पैनल ने सूचीबद्ध प्रतिभूतियों के हस्तांतरण से लाभ पर कर के उन्मूलन से उत्पन्न होने वाले कर राजस्व हानि को बेहतर बनाने के लिए प्रतिभूति लेनदेन कर (STT) में वृद्धि का सुझाव दिया है।
- वैश्विक निवेशकों को आश्वस्त करने की दिशा में एक कदम के रूप में, समिति ने अपने मसौदे की रिपोर्ट में सुझाव दिया कि मॉरिशस में संस्थाओं के निवास की वास्तविकता की जांच के लिए गार प्रावधानों को लागू नहीं किया जाना चाहिए। द्वीप देश में उदार कराधान शासन के कारण विदेशी निवेश के लिए मॉरीशस सबसे पसंदीदा मार्ग है। भारत में मॉरीशस के साथ एक डबल कराधान से बचने की संधि है
- “देश में निवेश के माहौल का सामना करना पड़ा है (A) गंभीर झटका और निवेशकों का विश्वास मुख्य रूप से पूर्वव्यापी कर कानूनों और Gaar के प्रभाव पर चिंताओं के कारण माना गया है।
- पैनल ने वित्त मंत्रालय की वेबसाइट पर पोस्ट की गई एक रिपोर्ट में लिखा, जिसमें कहा गया है कि सरकार 2016-17 तक नियम लागू करने शुरू नहीं करती क्योंकि “Gaar कर प्रशासन का एक बेहद उन्नत साधन है – इसके बजाय एक प्रतिरोध राजस्व उत्पत्ति।
- आंशिक रूप से भारतीय कंपनियों और निवेशकों को मॉरीशस या अन्य टैक्स हेवन के माध्यम से निवेश के लिए एकमात्र उद्देश्य करों से बचने मार्च में पहले बजट में प्रस्तावित जनरल एंटी-टार्गेंस नियम (Gaar) का उद्देश्य था।
Gaar की मूल आलोचना क्या थी? Gaar क्यों खतरनाक है?
विभिन्न विचारकों द्वारा Gaar के कई प्रावधानों की आलोचना की गई है हालांकि, Gaar प्रावधानों की मूल आलोचना यह है कि यह बहुत ही प्रकृति में कठोर माना जाता है और एक डर (भारत में IT अधिकारियों के खराब रिकॉर्ड पर विचार करने से),और अत्याचार सामान्य ईमानदार कर दाता भी कि टैक्स प्राधिकारियों ने इन प्रावधानों को नियमित रूप से लागू किया होगा।
GAAR प्रावधानों को समझने के दो उदाहरण:
Case A: एक व्यवसाय पूंजी का पर्याप्त निवेश करके एक विकसित क्षेत्र में एक उपक्रम स्थापित करता है, इसमें विनिर्माण गतिविधियों को जारी करता है और ऐसे उत्पादन / विनिर्माण की बिक्री पर कर कटौती का दावा करता है। क्या Gaar इस मामले में लागू है?
स्पष्टीकरण: एक व्यवस्था है और मुख्य उद्देश्यों में से एक कर लाभ है। हालांकि, यह टैक्स छूट का मामला है, जहां कर दाता कानून में प्रावधानों के आर्थिक परिस्थितियों को प्रस्तुत करके और उसके तहत विकसित क्षेत्र में व्यवसाय स्थापित करने के लिए वित्तीय प्रत्याशा का लाभ उठा रहा है। राजस्व इस व्यवस्था के संबंध में Gaar को लागू नहीं करेगा।
Case B: एक व्यापार एक विकसित कर छूट क्षेत्र में विनिर्माण के लिए एक कारखाना तैयार करता है। यह उसके उत्पादन को अन्य जुड़े विनिर्माण इकाइयों से अलग करता है और उसी तरह से दिखाता है कि टैक्स छूट इकाई (जहां पैकेजिंग की केवल प्रक्रिया कर रही है) में निर्मित है। क्या Gaar इस मामले में लागू है?
स्पष्टीकरण: एक व्यवस्था है और कर लाभ है, मुख्य उद्देश्य या इस व्यवस्था के मुख्य उद्देश्यों में से एक कर लाभ प्राप्त करना है। लेनदेन वाणिज्यिक प्रकृति को याद करती है और कर प्रावधानों का दुरुपयोग होता है राजस्व इस व्यवस्था के संबंध में Gaar को लागू करेगा।
